2010年会计证考试《会计基础》重点讲解十

会计基础知识重点讲解-记账凭证的分类种类

　　(一)按内容分类

　　记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

　　收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算的发票记账联;银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如银行进账通知单。

　　2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

　　付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如以现金结算的发票联;银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如现金支票、转账支票存根。

　　3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务(即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分)的原始始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等;计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。

　　对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证统一编号(每月编一次)。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

　　(二)按照填列方式分类

　　记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。

　　1.复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。

　　2.单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。

会计基础知识重点讲解-记账凭证的基本内容

　　(与原始凭证区分)

　　1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

　　3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。

　　4.经济业务事项的内容摘要。

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无

　　6.经济业务事项的金额。

　　7.记账标记。——原始凭证无

　　8.所附原始凭证张数。

　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

　　会计基础知识重点讲解-记账凭证的编制要求

　　(一)基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第　号，第　号，第　　号和第　号四张凭证。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　6.记账凭证的更正

　　(1)填制时(未入账)——应当重新填制。

　　(2)已登记入账的记账凭证错误更正

　　①在当年内发现填写错误时

　　ⅰ)金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

　　ⅱ)如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：

　　调增金额用蓝字、调减金额用红字。

　　②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　(二)收款凭证的编制要求

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。

　　(三)付款凭证的编制要求

　　付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

　　由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。

　　另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证;当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。

　　(四)转账凭证的编制要求

　　转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

会计基础知识重点讲解-记账凭证的审核内容

　　1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。

　　2.项目是否齐全。

　　3.科目是否正确。

　　4.金额是否正确。

　　5.书写是否正确。

　　此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付

　　会计基础知识重点讲解-会计凭证的传递

　　(一)会计凭证的传递的概念

　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

　　(二)会计凭证的传递的意义(了解)

　　1.通过会计凭证的传递，有利于及时地反映各项经济业务的发生或完成情况。

　　2.通过会计凭证的传递，有利于正确地组织经济活动，贯彻经济责任制。

　　3.通过会计凭证的传递，能加强会计监督。

　　(三)会计凭证的传递的要求

　　会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

　　(四)会计凭证的传递程序和方法(了解)

　　单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。包括：传递程序、传递时间和传递过程中的衔接手续。在制定合理的凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点：

　　1.会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。

　　2.会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。

　　3.会计凭证传递程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。

　　执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。

会计基础知识重点讲解-会计凭证的保管

　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。作为记账的依据，会计凭证是重要的会计档案和经济资料。

　　对会计凭证的保管的主要要求有：

　　1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　2.会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

　　3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

　　4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。各种经济合同，存出保证金收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

　　每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。任何单位不得擅自销毁会计凭证。

　　会计基础知识重点讲解-会计账簿的概念和意义及其与账户的关系

　　会计账簿的概念和意义(了解)

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

　　各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，以便系统地归纳会计信息，全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况。

　　设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

　　1.可以记载、储存会计信息。

　　2.可以分类、汇总会计信息。按其不同性质加以归类，整理和汇总，以便全面、系统、连续和分类地提供企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的增减变化情况，及时提供各方面所需要的总括会计信息，为管理决策提供信息。

　　3可以检查、校正会计信息。与实存数进行核对，来检查财产物资是否妥善保管，账实是否相符。

　　4.可以编报、输出会计信息。

　　会计账簿与账户的关系

　　账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

会计基础知识重点讲解-会计账簿的分类

　　(注意交叉记忆)

　　账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征3种标准进行划分。

　　(一)按用途分类

　　账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

　　1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

　　序时账簿通常有两种：

　　(1)普通日记账，是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿;

　　(2)特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。

　　在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

　　2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

　　按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

　　(1)总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。

　　(2)明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。

　　明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。

　　分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

　　3.备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收(付)票据备查簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。

　　备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。

　　(二)按账页格式分类(金额列不同;适用范围较重要)

　　按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

　　1.两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

　　普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

　　2.三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

　　各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

　　三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿;不设有“对方科目”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。

　　3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

　　收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

　　(三)按外型特征分类

　　账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。

　　1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

　　订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

　　2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。

　　这类账簿优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账;其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。

　　通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

　　3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

　　严格说，卡片账也是一种活页账。

　　在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

　　总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围

　　1.按用途分类：

　　(1)序时账簿

　　①普通日记账

　　②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账

　　(2)分类账簿

　　①总分类账簿

　　②明细分类账簿

　　(3)备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收(付)票据备查簿等;

　　2.按账页格式分类

　　(1)两栏式：普通日记账和转账日记账

　　(2)三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账

　　(3)多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账

　　(4)数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账

　　3.按外形特征分类

　　(1)订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账

　　(2)活页账：各种明细分类账

　　(3)卡片账：固定资产明细账

会计基础知识重点讲解-会计账簿的基本内容

　　各种账簿都具备以下基本内容：

　　1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。——至少4本簿

　　2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表(活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表(账簿启用登记表)，格式参见教材)。

　　3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏(记录经济业务内容的简要说明)、金额栏(记录经济业务的金额增减变动情况)、总页次和分户页次等基本内容。——想一张账页

　　会计基础知识重点讲解-会计账簿的启用

　　在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称

　　更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。

　　会计基础知识重点讲解-会计账簿的记账规则

　　1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。

　　2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

　　3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。

　　4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

　　5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：(重要)

　　(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

　　(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

　　6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

　　7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。——表方向

　　每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

　　(1)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;

　　(2)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;

　　(3)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

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